中级会计实务长期股权投资股权被稀释账务处理

被动稀释股权的会计处理

CASE（被动稀释丧失控制权）

2012.10.1 其他股东增资2700万元

2010.1.1到2012.10.1期间，乙公司实现净利润2500万元（其中以前年度2000万元，当年500万元）。2012.10.1，剩余40%股权公允价值为3980万元。

个别报表

投资收益=新增部分 * 剩余比例 - 原投资账面价值 * 减少比例 / 原持有比例

= 2700 * 40% - 3000 * 20%/60% = 80

或者

投资收益=新子公司账面 * 新份额 - 原子公司账面 * 原份额

原子公司账面= 3000/60% = 5000

新子公司账面= 5000 + 2700 = 7700

投资收益= 7700 * 40% - 5000* 60% = 80

借：长期股权投资80

贷：投资收益80

剩余40%股权成本法转权益法

以前年度

借：长期股权投资800

贷：盈余公积80

利润分配720

当前年度

借：长期股权投资200

贷：投资收益200（由成本法转权益法产生的投资收益被“抵损益”抵消）

长期股权投资账面价值= 3000 + 80 + 800 + 200 = 4080

合并报表

商誉= 3000 - 4500 * 60% = 300

投资收益=（3980+0） - （7000*60% + 300） = -520

剩余股权由账面价值调整到公允价值

借：长期股权投资3980

投资收益100

贷：长期股权投资4090

成本法转权益法

上述调整中，投资收益的贷方（200+100）即由成本法转权益法而产生的投资收益，将在“抵损益”中抵消

合并报表投资收益= 80 -100-400-100 = -520

总结

由成本法转权益法而产生的投资收益，将在“抵损益”中抵消

CASE（被动稀释不丧失控制权）

甲公司持有A公司80%股权，乙公司持有20%股权，A公司净资产账面价值为2000万元。乙公司对A公司增资400万元，持股比例上升至30%。

调整资本公积=新子公司账面 * 新持股比例 - 原子公司账面 * 原持股比例

= 2400 * 70% - 2000 * 80%

= 80

新股东入股稀释股份投资款分掉怎么记账？

1.因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核算

（1）按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）按权益法追溯调整。

2.因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，原投资方采用权益法，稀释后仍采用权益法核算

投资方应享有被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例，与投资方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例的差额计入资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——其他权益变动　贷：资本公积——其他资本公积（或反分录）　　　　

股权被稀释减少分录

股权被稀释减少分录
一、稀释后控制仍为控制
举例说明,2017年1月,A公司支付900万取得B公司80%股份,购买日B公司可辨认净资产公允价值为1000万,商誉金额为100万.2017年8月,B公司向少数股东增资,导致A公司持股比例稀释为70%.2017年1-7月实现净利润300万,8-12月实现200万,无其他权益变动,期末B公司可辨认净资产公允价值1500万.期末处理:
(一)个别报表(不作处理):
成本法下按照初始投资成本核算,稀释后,虽然持股比例下降,但初始投资成本并未改变,因此不作处理;
(二)合并报表(差额计入资本公积):
1、商誉.由于未丧失控制权,被投资单位的商誉不会改变(合并报表体现的商誉是母公司购买子公司产生的商誉,不体现少数股东投资形成的商誉,因此,既然母公司没有改变,那购买时产生的商誉,除非减值否则不会改变).
2、长期股权投资.既然商誉不变,那么合并报表层面用于抵消的长期股权投资金额应当为1500万*0.7+100万=1150万,而长期股权投资通过权益法调整,900万+300万*80%+200万*70%=1280万,减少的130万进入资本公积.该处理同不丧失控制权情况下处置子公司部分股权.合并报表会计处理:
权益法调整:
借:长期股权投资300*80%+200*70%=380万
贷:投资收益380万
抵消:
借:子公司净资产1500
资本公积130
商誉100
贷:长期股权投资900+380=1280
少数股东权益1500*0.3=450
企业股权投资损失是否可以税前扣除?
根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第六条规定:"企业的股权投资符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除:
(一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;
(二)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的;
(三)对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;
(四)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的;
(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件."
股权被稀释减少分录写法是比较复杂,它也有多个方面的内容,有很多财务对于基础知识还没有掌握透,自然是无法进一步处理股权被稀释相关账务问题.要是这样的话建议财务在有需要了解股权被稀释内容时,可以来网站与会计老师多沟通.

长期股权投资减值准备如何做账务处理？

长期股权投资通常是指企业通过投资取得被投资单位的股份。当企业的长期股权投资出现减值时就需要计提减值准备，相应的账务处理怎么做？
长期股权投资减值准备的会计分录
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资处置的会计分录
（1）成本法
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益(可借可贷)
（2）权益法
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资—投资成本
长期股权投资—损益调整(可借可贷)
长期股权投资—其他综合收益(可借可贷)
长期股权投资—其他权益变动(可借可贷)
投资收益(可借可贷)
同时：
借：资本公积—其他资本公积(按比例或全部结转)
贷：投资收益或反之。
借：其他综合收益(按比例或全部结转)
贷：投资收益等或反之。
什么是长期股权投资？
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
资产减值损失是什么？
资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。
投资收益是什么？
投资收益是指企业对外投资所得的收入(所发生的损失为负数)，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等。

长期股权投资如何进行账务处理？

企业发生的长期股权投资，可以采用成本法核算，也可以采用权益法核算。一般设置长期股权投资科目、应收股利科目等进行相应的账务处理。
长期股权投资账务处理
采用成本法核算的长期股权投资，分录如下：
1、取得长期股权投资时，购买时含有应收股利，账务处理如下：
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款
2、收到购买该股票时已宣告分派的股利，账务处理如下：
借：银行存款
贷：应收股利
3、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，账务处理如下：
借：应收股利
贷：投资收盗
4、属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，账务处理如下：
借：应收股利
贷：长期股权投资
5、处置长期股权投资的账务处理：
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(或借记)
采用权益法核算长期股权投资，会计分录如下：
1、企业以银行存款方式取得长期股权投资时，其权益法会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款等
2、初始投资成本调整(仅当享有被投资企业净资产的公允价值份额大于初始成本才需要调整，反之不需要作分录)：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
3、被投资企业实现的净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
4、被投资企业分配现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
5、被投资企业发生其他综合收益
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益。
6、被投资企业发生除净损益、其他综合收益以及分配利润以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
长期股权投资核算方法
长期股权投资核算方法有权益法和成本法两种，它们的使用范围是：
一、权益法：
1、投资公司对被投资公司有重大影响的长期股权投资。
2、投资公司对被投资公司有共同控制的长期股权投资。
二、成本法：
1、投资公司能够控制被投资公司的长期股权投资。
2、投资公司对被投资公司没有重大影响、共同控制、实施控制的长期股权投资。
长期股权投资和长期投资的区别
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期投资是指不满足短期投资条件的投资，即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。长期投资按其性质分为长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。